Выплаты по договору поручительства

Полная информация в статье на тему: "Выплаты по договору поручительства" с объяснением от специалистов. По всем вопросам обращайтесь к дежурному специалисту.

Страховые взносы с вознаграждения за поручительство

Минфин России считает, что вознаграждение, выплачиваемое компанией физическому лицу за его поручительство перед кредитором по обязательствам компании, не подлежит обложению страховыми взносами (письмо от 21.12.2018 № 03-15-06/93553). Между тем есть риск того, что суд может посчитать такое вознаграждение платой за оказанные услуги, облагаемой страховыми взносами.

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ выплаты в пользу физических лиц признаются объектом обложения страховыми взносами, если они производятся, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Поручительство — это один из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 ГК РФ). По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (п. 1 ст. 361 ГК РФ). Как правило, за дачу поручительства поручитель получает от лица, за которое он дает поручительство, денежное вознаграждение. Оно устанавливается соглашением между ними. Но может ли такое соглашение расцениваться как гражданско-правовой договор оказания услуг по даче поручительства и, соответственно, нужно ли на вознаграждение поручителю начислять страховые взносы?

Позиция Минфина

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства рассмотрели ситуацию, когда гражданин выступил в качестве поручителя перед банком по обязательствам организации. Договором, заключенным между гражданином и организацией, предусмотрена выплата поручителю вознаграждения за предоставление поручительства.

Исходя из положений п. 1 ст. 420 НК РФ, устанавливающих объект обложения страховыми взносами, и определения договора поручительства, данного в п. 1 ст. 361 ГК РФ, финансисты пришли к выводу, что вознаграждение поручителю выплачивается не в рамках трудовых отношений и не по гражданско-правовым договорам, поименованным в п. 1 ст. 420 НК РФ. В связи с этим оно не подлежит обложению страховыми взносами.

Мнение судов

Суды мнение финансистов не разделяют. Сразу скажем, что в приводимых ниже судебных решениях споры относятся к периоду, когда исчисление и уплата страховых взносов регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

Так, АС Дальневосточного округа в постановлении от 26.07.2018 № Ф03-2816/2018 рассмотрел следующую ситуацию. Гражданин заключил с банком договор, по которому поручился перед банком за исполнение компанией ее обязательств по банковской гарантии, выданной банком. За выданное поручительство гражданин получил от компании вознаграждение.

Компания не включила это вознаграждение в базу для исчисления страховых взносов. Однако при проверке контролеры из ПФР посчитали, что соглашение, по которому выплачивалось вознаграждение, представляет собой договор оказания услуг. Объяснили они это тем, что физическое лицо, заключив договор поручительства с банком, оказало компании услугу, выразившуюся в даче поручительства перед банком. На выплаченное поручителю вознаграждение контролеры начислили страховые взносы. Компания обратилась в суд.

Суд первой инстанции счел доначисления правомерными. Он указал, что под услугой в целях исчисления страховых взносов понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 14 ст. 2 Закона № 212-ФЗ). Услуга, оказанная компании поручителем, заключается в осуществлении им деятельности по подписанию, представлению всех документов, необходимых для оформления банковской гарантии и поручительства, а также принятию на себя обязательства отвечать перед банком за неисполнение взятых компанией обязательств. Конечным результатом деятельности поручителя стало оформление банком банковской гарантии и заключение между банком и поручителем договоров поручительства, за что последний получил от компании вознаграждение. Таким образом, соглашение между поручителем и компанией является гражданско-правовым договором оказания услуг, и вознаграждение поручителю, выплаченное по этому соглашению, подлежит обложению страховыми взносами.

Однако кассационный суд поддержал выводы суда первой инстанции и отверг ссылку апелляционного суда на письмо Минфина России, поскольку оно не является нормативным правовым актом.

Вывод о том, что соглашение между компанией и поручителем о даче поручительства является договором оказания услуг, содержится и в постановлении АС Северо-Западного округа от 14.12.2015 по делу № А13-3557/2015. Суд указал, что деятельностью поручителя по оказанию услуги является принятие на себя обязательств путем заключения с банком договоров поручительства за компанию, а результатом услуги — заключение между банком и компанией кредитных договоров с поручительством. Соответственно, вознаграждение, выплачиваемое поручителю — физическому лицу, подлежит обложению страховыми взносами.

Обратите внимание, что определение услуги, содержащееся в п. 5 ст. 38 НК РФ, аналогично определению услуги, данному в п. 14 ст. 2 Закона № 212-ФЗ. Поэтому нельзя исключить, что при возникновении споров в рамках главы 34 «Страховые взносы» НК РФ суд займет ту же позицию, что и арбитры в вышеприведенных делах. А чтобы исключить возможность возникновения спора с налоговиками, мы рекомендуем обратиться в свою налоговую инспекцию с вопросом об обложении страховыми взносами вознаграждения за выдачу поручительства, не забыв при этом указать на позицию Минфина России.

Налоговые последствия поручительства

Поручительство представляет собой сделку, в силу которой поручитель обязуется перед кредитором другого лица (должника) нести ответственность наряду с должником в случае неисполнения последним принятого в договоре обязательства (ст. 361 ГК РФ). При этом законодательство не ограничивает круг обязательств, которые могут быть обеспечены посредством поручительства.

Сторонами сделки (поручительства) являются поручитель и кредитор.

Должник не является стороной данного договора и не несет по нему обязательств, в том числе и по выплате вознаграждения поручителю за исполнение обязательств должника. При этом гражданское законодательство не предусматривает необходимости заключать договор между должником и поручителем и не признает отношения между указанными сторонами сделкой.

Читайте так же:  Каких пенсионных выплат лишат работающих пенсионеров

Фактически действия поручителя по договору поручения являются односторонней сделкой, по которой сам должник, за которого выдается поручительство, не имеет права ни на отказ, ни на согласие в совершении и/или исполнении данной сделки.

Возмездность договора, предусмотренная п. 3 ст. 423 ГК РФ, к отношениям между должником и поручителем по поводу выдачи поручительства неприменима, поскольку отсутствуют и договор между этими сторонами, и условия, предусматривающие встречное вознаграждение поручителю за выданное поручительство.

При отсутствии договорных или иных оснований, подтверждающих действие поручителя по поручению и в интересах должника, в том числе и одобрение действий поручителя должником в какой-либо форме (гл. 50 ГК РФ), обязательств у должника и права у поручителя выплатить вознаграждение и/или возместить убытки в связи с выдачей поручительства не возникает.

Следовательно, если должник не вменял в обязанность поручителя и не одобрял действия последнего, то нет оснований квалифицировать предоставление поручительства как безвозмездно оказанную услугу, в том числе и для целей налогообложения.

Основанием договора поручительства, как правило, является соглашение между должником и поручителем о предоставлении поручительства (хотя его отсутствие не влияет на исполнение обязательств по самому договору поручительства). Правомерность заключения договора о предоставлении поручительства обоснована, в частности, в п. 11 Информационного письма ВАС РФ от 26.01.1994 N ОЩ-7/ОП-48.

Соглашение (договор) о предоставлении поручительства прямо не предусмотрено Гражданским кодексом РФ. Однако, если такое соглашение будет заключено, оно должно носить возмездный характер (п. 3 ст. 423 ГК РФ).

Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. Одновременно договор должен соответствовать обязательным правилам, предусмотренным для него законом и иными правовыми актами (императивным нормам) (п. 1 ст. 422 ГК РФ).

В случае отсутствия в возмездном договоре условия о цене исполнение договора оплачивается по цене, которая обычно взимается при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Отношения между должником и поручителем по операциям поручительства Минфин России, ссылаясь на Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, квалифицирует как прочие услуги, связанные с финансовым посредничеством (код ОКУН 801300) (Письмо от 23.07.2007 N 03-11-04/3/285). В таком случае к отношениям между поручителем и должником применимы правила гл. 39 ГК РФ, регулирующей правоотношения сторон, в связи с оказанием услуг.

При этом, несмотря на то что вышеуказанная квалификация дается в отношении поручительства, выдаваемого за граждан, данное мнение может быть распространено финансовым ведомством и на отношения между юридическими лицами.

Договор на оказание услуг является возмездным (ст. 779 ГК РФ), в связи с чем квалификация договора поручительства в качестве договора на предоставление прочих услуг также предполагает его возмездный характер.

Судебные органы в отдельных случаях также признают договоры поручительства возмездными (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2001 N А56-21078/2000, Московского округа от 02.09.2003 N КГ-А40/5989-03). В частности, в Постановлении от 28.04.2001 N А56-21078/2000 ФАС Северо-Западного округа указывал, что по смыслу ст. 423 ГК РФ «возмездность договора презюмируется, а обратное требует доказывания».

Исходя из вышеуказанного поручитель вправе предъявить должнику требование выплатить вознаграждение по цене, определенной в соответствии с требованиями п. 3 ст. 424 ГК РФ. Отсутствие в договоре встречных требований поручителя оплатить услуги поручительства может быть квалифицировано как оказание данных услуг на безвозмездной основе.

В свою очередь, безвозмездное оказание услуг признается реализацией и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом услуга по выдаче поручительства не подлежит налогообложению, только если ее оказывает банковская организация (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Такое же мнение изложено в Письме Минфина России от 12.03.2007 N 03-07-07/07.

Так что заключение договора поручительства небанковской (некредитной) организацией в отсутствие соглашения сторон об оплате должником услуг за предоставление поручительства сопряжено с возникновением у поручителя налогового риска в отношении НДС в части стоимости безвозмездно оказанных должнику услуг.

Одновременно в силу формальных требований п. 8 ст. 250 НК РФ у должника возникает налоговый риск по налогу на прибыль в части образовавшегося внереализационного дохода в виде услуг, оказанных на безвозмездной основе.

В любом случае: существует или нет договор о предоставлении поручительства, возмезден он или безвозмезден — в случае исполнения поручительства (т.е. перечисления поручителем обеспечения кредитору и перехода прав кредитора к поручителю) между должником и поручителем возникают двусторонние обязательства как между должником и кредитором. При этом поручитель, исполнивший обязательство должника, вправе требовать от последнего уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника (п. 1 ст. 365 ГК РФ).

Указанную норму гражданского законодательства разъясняет Постановление Пленума ВС РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 (далее — Постановление).

В частности, в Постановлении указано: в данном случае проценты на основании ст. 395 ГК РФ начисляются на всю выплаченную поручителем за должника сумму, включая убытки, неустойку, уплаченные кредитору проценты и т.д., за исключением предусмотренных договором поручительства сумм санкций, уплаченных поручителем в связи с собственной просрочкой. И после удовлетворения поручителем требования кредитора основное обязательство считается полностью или частично исполненным (п. 18).

Следует учитывать также общие правила, регламентирующие уплату процентов за пользование чужими денежными средствами, установленные, в частности, положениями ст. 395 ГК РФ.

Таким образом, размер процентов может быть определен исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, а момент их начисления — как дата исполнения поручителем своего обязательства перед кредитором, поскольку именно с этого момента основное обязательство поручителя считается полностью или частично исполненным и, следовательно, у поручителя возникает право требовать у должника денежное обязательство.

Проценты за пользование чужими средствами облагаются НДС и подлежат включению во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль.

Бухгалтерский учет по договору поручительства

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Бухгалтерский учет по договору поручительства аналогичен бухгалтерскому учету по залоговым отношениям.

Читайте так же:  Пенсия от газпрома

Полученные гарантии в обеспечение обязательства учитываются в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», а выданные — на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Если в договоре поручительства не указана сумма, то для целей бухгалтерского учета обязательство учитывается исходя из размеров обязательства основного договора.

Суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности по основной сумме долга.

Итак, полученные гарантии в обеспечение обязательства учитываются в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Покажем на примере, каким образом отражаются в бухгалтерском учете операции с использованием договора поручительства у организации, заключившей договор комиссии на реализацию товара.

Предположим, что организация ООО «Меридиан» осуществляет оптовые продажи бытовой техники. Для увеличения объемов продаж, организация активно привлекает к сотрудничеству посредников, заключая договора комиссии на реализацию товара.

Договором комиссии предусматривается, что комиссионер при заключении договоров купли-продажи с покупателями выступает поручителем перед ООО «Меридиан» за исполнение сделки покупателем.

Размер комиссионного вознаграждения составляет 3 % от суммы сделки, а за делькредере (ручательство комиссионера) – 5% от суммы сделки. Оплата товара покупателем осуществляется на расчетный счет комитента, то есть комиссионер не участвует в расчетах.

ООО «Меридиан» работает в целях исчисления прибыли по методу начисления, в целях НДС – по отгрузке.

Предположим, что в январе 2006 года с участием ООО «Веста» (комиссионер) было отгружено товара на сумму 1180 000 рублей (в том числе НДС 180 000 рублей). Себестоимость товара составляет 700 000 рублей.

Оплата за отгруженный товар поступила в феврале 2006 года.

В бухгалтерском учете организации ООО «Меридиан» данные операции будут отражены следующим образом:

Взыскание долга по договору поручительства

Рогова Т. Ю., юрист, член Палаты налоговых консультантов
[email protected]

Специфика поручительства и обеспечиваемый обязательства

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (п. 1 ст. 361 ГК РФ).

Наибольшее распространение получило заключение договоров поручительств в обеспечение возврата кредита, займа, реже в обеспечение обязательств по оплате товаров, работ, услуг. Между тем договор поручительства может быть также заключен в обеспечение как денежных, так и неденежных обязательств, а также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем (п. 1 ст. 361 ГК РФ).

Договор заключается между кредитором и поручителем (п. 1 ст. 361 ГК РФ) в письменной форме (ст. 362 ГК РФ).

Взыскание задолженности по договорам поручительства традиционно относится к одной из сложных категории споров. Последнее объясняется как спецификой срока поручительства, так и с традиционно агрессивным поведением поручителя при попытке получения удовлетворения требований за счет поручителя, а не за счет должника. Активная оборонительная позиция со стороны поручителей объясняется преимущественно спецификой менталитета. Выдавая поручительство, люди относятся к этому как к формальности, чтобы не отказали в предоставлении отсрочки оплаты, выдаче займа и т.д. При этом поручитель, как правило, не рассчитывает, что ему реально придется погашать долг, поскольку на момент предоставления он уверен, что именно основной должник должен и будет рассчитываться по своим обязательствам своевременно и надлежащим образом.

Кроме того, зачастую поручители забывают, что в силу положений ст 365 ГК РФ к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника. Т.е. выплатив долг, за исключением случаев, когда основной должник – банкрот, вовсе не означает, что поручителю следует проститься с деньгами. При погашении долга к нему переходят права кредитора и сохраняется возможность удовлетворения нарушенных прав за счет основанного должника. Поручителю следует принимать во внимание, что затягивание с выплатой способствует увеличению сумм выплат за счет приращения процентов и неустоек.

Несмотря на то, что договором поручительства может быть предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя, на практике данный вид ответственности, практически не используется и поручители несут ответственность солидарно с основными должниками (ст. 363 ГК РФ).

Дорогие ошибки

При наличии по обязательству заемщика нескольких поручителей (сопоручителей) они несут ответственность солидарно. Если из соглашения между сопоручителями и кредитором не следует иное, сопоручители, ограничившие свою ответственность перед кредитором, считаются обеспечившими основное обязательство каждый в своей части (п. 3 ст. 363 ГК РФ).

Заключая договор, следует помнить, что договор поручительства может быть заключен после наступления срока исполнения основного обязательства, которое должником не было исполнено (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.07.2012 N 42 «О некоторых вопросах разрешения споров, связанных с поручительством»). Данная особенность договора может представлять интерес для кредитора на стадии принятия решения о предоставлении дальнейшей рассрочки на стадии исполнения судебного акта.

[2]

Взыскивая долг одновременно с основного должника и поручителя необходимо помнить, что взыскание долга одновременно с должника и поручителя удешевит судебное разбирательство, но может негативно сказаться на сроках судебного разбирательства и списания задолженности, в случае если и должник и его поручитель являются фактически неплатежеспособными. Так споры в судах общей юрисдикции традиционно рассматриваются дольше чем в арбитраже, а в случае если поручителем выступает физическое лицо, то за взысканием долга придется обращаться именно в суд общее юрисдикции.

Последствия поручительства для целей списания дебиторской задолженности

В случае если основной долг обеспечен поручительством, то нельзя ускорить списание долга и за счет резерва по сомнительным долгам. Ведь в силу закона признать долг сомнительным можно, только если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.07.2015 № 03-03-06/39756). А вот если просроченная дебиторка ничем не подстрахована, то кредитор может создать под нее резерв и списать ее затем за счет резерва, значительно раньше.

Читайте так же:  Обмен кредитного автомобиля на новый

Также следует помнить, что если одной из целей выхода в суд является ускорение списания дебиторки, то совместное просуживание может оказаться далеко не всегда целесообразным. Напомним акт пристава о невозможности исполнения, в большинстве своем позволяет списать долг для целей налогообложения. При наличии поручителя такой акт потребуется не только к основному должнику, но и по поручителю, до момента получения акта по обоим должникам списать долг не удастся, даже если фактически денег получить не удается.

Специфика исчисления сроков

При наличии поручительства возникнет специфика и по исчислению сроков исковой давности. Так даже если срок исковой давности начнется для обоих должников одновременно, закончиться может по-разному. Указанная особенность возникает, во всех случаях наличия солидарной ответственности и поручительство не является исключением. Так в случае если Вы направили претензию о просрочке оплаты двум солидарным должникам, может возникнуть ситуация когда одни промолчал, а другой ответил. Идеальным вариантом ответа для продления срока давности будет ответ в стиле «должны, заплатим, как только, так сразу!» за подписью директора. При наличии такого ответа для первого срок исковой давности будет исчисляться с даты платежа установленной договором (п. ст. 196 ГК РФ), а для второго от даты получения письма, в котором был признан долг (ст. 203 ГК РФ). Таким образом, обязательство станет безнадежным, только когда истечет срок предъявления претензий ко всем должникам. Тот факт, что к этому моменту успеет выйти срок к одному из них, для целей списания дебиторской задолженности не оказывает влияния.

Заключая договора поручительства и взыскивая долги, рекомендуем не забывать учитывать налоговые последствия. Если Вы заботитесь об обеспечении, то позаботьтесь, о том чтобы поручитель был действительно надежен. В ряде случаев достойной и менее проблемной альтернативой является банковская гарантия или залог.

Примерная форма договора поручительства по выплате встречного обеспечения (подготовлено экспертами компании «Гарант»)

Примечание. Настоящая форма разработана в соответствии с положениями § 5 гл. 23 ГК РФ, ст. 94 АПК РФ.

Договор поручительства по выплате встречного обеспечения

[место заключения договора]

[число, месяц, год]

[ Полное наименование лица, обратившегося с заявлением об обеспечении иска ], в лице [ должность, Ф. И. О. ], действующего на основании [ наименование документа, подтверждающего полномочия ], именуемый в дальнейшем «Заявитель», с одной стороны и [ полное наименование юридического лица ], в лице [ должность, Ф. И. О. ], действующего на основании [ наименование документа, подтверждающего полномочия ], именуемое в дальнейшем «Поручитель», с другой стороны, а вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. В соответствии с условиями настоящего договора и статьей 94 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Поручитель обязуется солидарно с Заявителем нести ответственность перед [ наименование ответчика ] (далее — Ответчик) по возмещению убытков, которые могут быть причинены обеспечением иска о [ предмет иска ] (далее — убытки Ответчика).

1.2. Обязательство Заявителя по возмещению убытков Ответчику возникает на основании решения суда в случаях:

1.2.1. Отказа в удовлетворении иска.

1.2.2. Оставления иска без рассмотрения по следующим основаниям:

— в производстве арбитражного суда, суда общей юрисдикции, третейского суда имеется дело по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям;

— истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

1.2.3. Прекращения производства по делу по следующим основаниям:

— имеется вступивший в законную силу принятый по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям судебный акт арбитражного суда, суда общей юрисдикции или компетентного суда иностранного государства, за исключением случаев, если арбитражный суд отказал в признании и приведении в исполнение решения иностранного суда;

— имеется принятое по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям решение третейского суда, за исключением случаев, если арбитражный суд отказал в выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда;

— истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

1.3. Объем денежного обязательства, по которому дано поручительство, составляет [ сумма цифрами и прописью, но не менее половины размера имущественных требований истца ] рублей.

1.4. Поручительство дается на срок — [ срок ].

1.5. Плата за предоставление поручительства не взыскивается.

2. Ответственность поручителя

2.1. При неисполнении или ненадлежащем исполнении Заявителем обеспеченного поручительством обязательства Поручитель и Заявитель отвечают перед Ответчиком солидарно.

2.2. Поручитель отвечает перед Ответчиком в том же объеме, как и Заявитель, включая возмещение судебных издержек по взысканию убытков, причиненных обеспечением иска.

3. Права и обязанности сторон

3.1. Поручитель вправе выдвигать против требования Ответчика возражения, которые мог бы представить Заявитель. Поручитель не теряет право на эти возражения даже в том случае, если Заявитель от них отказался или признал свой долг.

3.2. К Поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству в том объеме, в котором Поручитель удовлетворил требование Поставщика.

3.3. Поручитель вправе требовать от Заявителя уплаты процентов на сумму, выплаченную Ответчику, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за Заявителя.

3.4. Заявитель обязан в течение срока действия настоящего договора сообщать Поручателю обо всех изменениях и обстоятельствах, способных повлиять на выполнение Поручителем своих обязательств по настоящему договору.

3.5. Заявитель, исполнивший обязательство, обеспеченное настоящим поручительством, обязан немедленно известить об этом Поручителя.

Видео (кликните для воспроизведения).

4. Прекращение поручительства

4.1. Поручительство, предоставленное по настоящему договору, прекращается в случаях, предусмотренных действующим гражданским законодательством РФ.

5. Порядок разрешения споров

[3]

5.1. Все споры и разногласия между Сторонами, возникающие в период действия настоящего договора, разрешаются Сторонами путем переговоров.

Читайте так же:  На какой неделе уходят в декретный отпуск и как правильно уйти в декрет в россии

5.2. В случае невозможности урегулирования споров и разногласий путем переговоров спор подлежит разрешению в судебном порядке в соответствии с законодательством РФ.

6. Заключительные положения

6.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами.

6.2. Все изменения или дополнения к настоящему договору действительны, если они подписаны уполномоченными лицами обеих Сторон.

6.3. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, подлежит применению гражданское законодательство Российской Федерации.

6.4. Заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми договор связывает гражданско-правовые последствия для Сторон настоящего договора, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения Стороне или ее представителю.

Юридически значимые сообщения подлежат передаче путем [ вписать нужное — почтовой, факсимильной, электронной связи ].

Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило Стороне, которой оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от нее, не было ей вручено или Сторона не ознакомилась с ним.

6.5. Договор составлен в 3-х (трех) экземплярах — по одному для каждой из Сторон и один для представления в арбитражный суд, в котором будет рассматриваться исковое заявление. Все экземпляры имеют одинаковую юридическую силу.

7. Реквизиты и подписи сторон

[ должность, подпись, инициалы, фамилия ]

[ должность, подпись, инициалы, фамилия ]

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Примерная форма договора поручительства по выплате встречного обеспечения

Разработана: Компания «Гарант», октябрь 2014 г.

Учет заемщиком выплаты вознаграждения банку, выдавшему поручительство по договору займа

Гражданско-правовые отношения

По договору денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа), при этом заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

Для обеспечения исполнения обязательств по договору займа организация (заемщик) может получить поручительство банка (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, относится к банковским операциям (п. 1 ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности»).

В данном случае по договору поручительства поручитель (банк) обязывается отвечать перед заимодавцем за исполнение организацией-заемщиком ее обязательства по договору займа (ст. 361 ГК РФ). В случае если организация-заемщик не исполнит надлежащим образом свои обязательства перед заимодавцем, поручитель (банк) и организация-заемщик будут отвечать перед заимодавцем солидарно, если иное не предусмотрено договором поручительства (п. 1 ст. 363 ГК РФ). При этом банк-поручитель отвечает перед заимодавцем по договору займа в том же объеме, что и организация- заемщик, включая уплату процентов (п. 2 ст. 363 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации договор поручительства является возмездным (п. п. 1, 4 ст. 421, п. 1 ст. 423 ГК РФ).

Поручительство прекращается по истечении указанного в договоре поручительства срока, на который оно дано (п. 4 ст. 367 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В связи с тем что операции по выдаче банком поручительства, предусматривающего исполнение обязательства в денежной форме, не подлежат налогообложению НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ), банк, выдавший такое поручительство, не предъявляет организации НДС с суммы своего вознаграждения.

Бухгалтерский учет

Расходы организации, связанные с привлечением заемных денежных средств, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н .

Сумма вознаграждения за выдачу поручительства, непосредственно связанного с получением займа, является дополнительным расходом организации по данному займу (п. 3 ПБУ 15/2008). В данном случае указанные расходы признаются в составе прочих расходов равномерно в течение срока действия договора займа, поскольку такой порядок их признания закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Заметим, что условия признания расходов в виде вознаграждения за выдачу поручительства, перечисленные в п. 16 ПБУ 10/99, выполняются на дату вступления в силу договора поручительства.

В настоящее время порядок отражения в учете расходов в случае необходимости их равномерного признания нормативно не закреплен. До 01.01.2011 такие расходы относились к расходам будущих периодов в соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в редакции, действующей до 24.12.2010).

Согласно изменениям, внесенным Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3», из п. 65 Положения упоминание о расходах будущих периодов было исключено. В соответствии с новой редакцией п. 65 Положения затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Действующими ПБУ не предусмотрено признание расходов в виде дополнительных затрат по займу в качестве какого-либо вида активов.

В то же время Минфин России в Письме от 12.01.2012 N 07-02-06/5 разъяснил, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, не соответствующие условиям признания определенного актива, могут по-прежнему учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов». Руководствуясь приведенным мнением Минфина России, дополнительные расходы по займу в виде вознаграждения поручителя организация вправе учитывать с использованием счета 97. Таким образом, на дату выдачи поручительства сумма причитающегося банку вознаграждения отражается по дебету счета 97 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При списании указанного расхода в бухгалтерском учете ежемесячно начиная с февраля в течение срока действия договора займа производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 97 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Сумма признаваемого ежемесячно расхода рассчитывается исходя из количества дней в текущем месяце, т.е. в феврале будет признано 7735 руб. (50 000 руб. / 181 дн. x 28 дн.), в марте — 8564 руб. (50 000 руб. / 181 дн. x 31 дн.) и т.д.

Читайте так же:  Сколько стоит юридическое образование

В заключение отметим, что, поскольку возврат задолженности по договору займа гарантируется поручительством третьего лица, сумма обеспечения не отражается ни на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», ни на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (Инструкция по применению Плана счетов, пп. «б» п. 10, п. 15 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации»).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма вознаграждения, подлежащая выплате банку-поручителю, является внереализационным расходом (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). По мнению Минфина России, расходы в виде платы за предоставление поручительства необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который данное поручительство приобреталось, в данном случае в течение шести месяцев (181 дня) (п. 1 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-03-06/1/365).

Следовательно, в феврале организация признает внереализационный расход в сумме 7735 руб. (50 000 руб. / 181 дн. x 28 дн.), в марте — 8564 руб. (50 000 руб. / 181 дн. x 31 дн.) и т.д.

Таким образом, порядок признания данных расходов в налоговом учете в рассматриваемом случае совпадает с порядком их признания в бухгалтерском учете.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
В феврале
Сумма вознаграждения, причитающегося поручителю, отражена в составе расходов будущих периодов 97 76 50 000 Договор поручительства, Бухгалтерская справка-расчет
Уплачено вознаграждение поручителю 76 51 50 000 Выписка банка по расчетному счету
Часть расходов будущих периодов, относящаяся к февралю, признана в составе прочих расходов 91-2 97 7 735 Бухгалтерская справка-расчет
В марте
Часть расходов будущих периодов, относящаяся к марту, признана в составе прочих расходов 91-2 97 8 564 Бухгалтерская справка-расчет

В данной схеме не рассматриваются получение и возврат займа, а также уплата процентов за пользование заемными средствами.

Аналогичные записи производятся также в апреле, мае, июне и июле исходя из количества календарных дней в текущем месяце.

Н.Э.Адамушкин, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Договор поручительства равнозначен договору ГПД

Вознаграждение, выплачиваемое организацией-заемщиком поручителю по договору о выплате вознаграждения за поручительство, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование как выплата по гражданско-правовому договору на оказание услуг. Рассмотрим, почему?

Поручительство как услуга

Минфин России в письме от 3 сентября 2019 года № 03-15-06/67620 приравнял действия поручителя, установленные договором о выплате вознаграждения за поручительство, к оказанию услуг для целей исчисления страховых взносов.

Ситуация: физлицо получило от компании вознаграждение за то, что стал её поручителем перед банком. Нужно ли на сумму вознаграждения начислять страховые взносы?

Чиновники считают, что нужно.

[1]

…а услуги по ГПД облагают страховыми взносами

Согласно пункту 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги — совершить определенные действия или осуществить определённую деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. В соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

А в соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для компаний признают выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в частности, по гражданско-правовым договорам , предметом которых является оказание услуг.

Такие разъяснения приводит Минфин, обосновывая свою точку зрения.

Нужно отметить, что данная позиция неоднозначна. Ведь согласно п. 1 ст. 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или частично.

Читайте в бераторе

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Поделиться

Распечатать

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

Видео (кликните для воспроизведения).

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источники


  1. Новиков, В. К. Организационно-правовые основы информационной безопасности (защиты информации). Юридическая ответственность за правонарушения. Учебное пособие / В.К. Новиков. — М.: Горячая линия — Телеком, 2015. — 178 c.

  2. CD-ROM. Теория государства и права. Учебник для вузов. — Москва: Высшая школа, 2014. — 991 c.

  3. Сычев, Павел Хищники. Теория и практика рейдерских захватов / Павел Сычев. — М.: Альпина Паблишер, 2011. — 184 c.
Выплаты по договору поручительства
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here